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谈企业新准则下的职工薪酬会计核算

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摘要:新会计准则的制定与发布,弥补了原会计准则中的缺陷与不足,并加以适当补充,对应付职工薪酬及会计核算工作进行全新规定。本文以新会计准则为背景,首先阐述新会计准则中关于企业应付职工薪酬的规定;其次对企业应付职工薪酬的会计核算工作进行探讨;最后提出相应的工作方法。

关键词:新准则;应付职工薪酬;会计核算

2014年,我国制定并推行《企业会计准则第九号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号),该准则对于职工薪酬的会计核算内容作出了新的规定,提出新准则下应付职工薪酬的具体类型及核算方法。在这种环境下,企业应充分结合自身实际情况开展职工薪酬的会计核算工作,明确核算内容,并制定合理的会计核算工作方法。

1新会计准则下的企业职工薪酬类型

《企业会计准则第九号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)中提出,职工在向企业付出劳动与服务之后,或企业与职工取消劳资关系后,由企业向企业给付的报酬或补偿。新会计准则根据企业薪酬支付内容进行类型划分,包括短期薪酬、离职福利、辞退福利及其他长期职工福利四种类型。

1.1短期薪酬

新会计准则提出了短期薪酬的概念,是从会计核算方面进行科学细化,对短期薪酬的账务核算进行重新规范,并根据原准则的规定在新会计准则体系中设置短期带薪误工项目。对于职工而言,保险福利可以作为一种设定提存计划体系中的离职福利,若离职福利并非货币类型,则需采用公允价值进行计量与核算,只有在公允价值无法适用时,才可采用成本计量的方式进行计算。

1.2离职福利

传统会计准则中,职工离职福利相关的会计核算内容,只有职工保险与年金,但并未就职工的离职福利作出明确规定。但在新会计准则中明确提出离职后福利的相关概念,并以这一概念区分企业设定提存计划及设定受益计划,通过规范化措施就企业职工离职后的会计处理工作加以规定。

1.3辞退福利

企业人力资源管理工作中,辞退职工而产生福利是较为普遍的情况,以往会计准则的会计处理工作较为简单,仅仅规定了长期辞退福利折现率,而新会计准则并不强调辞退福利及职工劳动之间的直接相关关系,将辞退福利与离职福利区分开来。若企业预计在年度报告期结束12月内无法实现全部支付,则辞退福利加工作为其他长期福利,并对会计处理方法有所明确。

1.4长期福利

新会计准则中,对长期职工福利的概念及会计核算方法加以探讨。

2企业新准则下的应付职工薪酬会计核算

2.1短期薪酬

2.1.1薪酬、五险一金、教育经费等薪酬的会计核算对企业职工短期薪酬进行核算时,职工薪酬的组成内容包括普通工资、保障性待遇、工会经费与教育经费。企业职工向企业提供劳动与服务的过程中,企业的应付职工薪酬会计核算工作,应在当期损益中纳入会计核算工作内容,但其中并不包含会计准则中对其他内容作出的要求,或并不包含满足资产成本条件的内容。

2.1.2短期带薪缺勤的会计核算企业在接收职工服务与劳动时,企业职工拥有获得未来带薪缺勤权利的机会,企业需根据职工的带薪缺勤情况,并进行累积与计量,确定企业职工在未行使累积的带薪缺勤权利时会产生逾期支付金额。企业在职工缺勤的情况下,应对与非累积带薪缺勤相关联的应付职工薪酬加以确认。企业职工带薪缺勤包含两种类型,即累积带薪缺勤及非累积带薪缺勤,前者即企业职工拥有带薪缺勤权利下进行的薪酬结转工作;后者在于,带薪缺勤权利的行使无法实现下期带薪缺勤的结转,若企业职工未能完成带薪缺勤权利,则该权利被取消,企业职工离职后并不向其进行现金支付。即,未完成的带薪缺勤权利并不能够用以进行应付薪酬的确认。

2.1.3短期利润分享企业由于过往事项,使企业需承担企业职工薪酬支付义务,企业职工的应付薪酬额度,需在财务报表被审批并公布之前加以确认,根据短期利润分享计划,确认职工薪酬的具体金额,或在短期利润分享计划中纳入职工薪酬的具体额度,或按照推定义务以确定应付职工薪酬。

2.1.4非货币性福利即根据公允价值对非货币性福利进行计量。例如,SM企业为笔记本电脑生产企业,在2017年,该企业将自己生产的高端笔记本电脑作为职工福利向公司业绩排名前100的职工进行发放,公司所发放福利电脑价格内部价格为8000元,电脑的市场价格为10000元,假设企业所适用的增值税率为17%[1]。假设该公司享有非货币性福利的100名职工由30名管理人员及70名一线职工组成,且福利电脑并非货币,因而可采用公允价值进行计量,并作出账务处理,经过计算,确定其生产成本为819000元,管理费用支出为351000元,非货币性福利额度为1170000元。

2.2离职福利

2.2.1提存计划设定企业接受其内部职工所提供的劳动或服务,并向企业职工支付劳动报酬与福利的过程中,需就提存计划进行合理设定,将应缴存金额作为资产负债,在实际的计算工作中,应缴存金额应包含当期损益及相关成本。以设定提存计划为依据,企业预计在年度报告期结束12月内无法实现全部支付应缴存金额,则需根据新准则的折现率,按照折现后金额,对应缴存金额进行职工薪酬的给付。在实际的会计核算工作中,企业在对提存计划进行设定后,需在财务报告之后的一年内对应缴存金额进行支付。例如,CK公司的养老保险费按照职工薪酬总额的20%进行计提,按照职工薪酬总额的1%进行失业保险费的计提。CK公司加工固定费用缴存于独立基金组织,随后不再承担企业职工的离职福利计划。CK公司需根据缴存的固定费用,合理确定企业职工薪酬额度,并做好职工薪酬的账务处理工作。

2.2.2受益计划设定对受益计划资产进行设定,通常是为避免职工离退休后缺少资金支付而将一部分资产作为受益计划资产。在受益资产计划期间所产生的福利义务,作为职工向企业提供劳动与服务所产生的当期损益与相关成本。企业对于受益计划的设定,需对职工义务进行精算,并按照资产负债表、受益计划设定期间匹配比重的国债或资本市场的优质债券的市场受益率来确定折现率,设定企业受益计划资产的过程中,需与设定受益计划中所规定的义务现值及受益计划资产的公允价值充分结合,优化计量企业的受益计划净资产及净负债,及其所产生的利得与损失情况,将重新计量后的利得与损失纳入综合受益体系。企业职工死亡之后,设定受益计划终止,其净负债或净资产所产生的利得与损失及其他综合受益可转为留存受益。

2.3辞退福利

辞退福利会计核算,应对无法单方面撤回因解除劳动关系计划或裁剪建议所产生的辞退福利日期,企业对与支付辞退福利的重组直接相关的成本及费用确认日期进行比较,对其中较早的日期作为辞退福利确认的日期,并将其纳入当期损益。企业预计在财务报告完成后的一年内无法完全支付辞退福利的情况下,企业需以设定提存计划相关规定的根据,对其中符合设定提存计划条件的会计要素进行处理。基于新企业准则的相关规定,企业在向职工支付辞退福利时,通常会采用一次性补偿、增加养老金额度或者对职工薪酬支付时间进行延长这三种方式。会计实务中,企业更加倾向于采取一次性补偿的方式[2]。

2.4其他长期福利

《企业会计准则第九号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)明确规定,企业职工的其他长期福利包含短期薪酬、离职福利、辞退福利以外的全部薪酬,如长期带薪缺勤、残疾福利及长期利润分享计划等内容。当企业向职工提供其他长期福利,且满足设定提存条件时,企业需根据新准则的明确规定与要求进行会计核算处理,应根据新企业准则中的相关规定进行长期福利处理。

3新准则下的企业职工薪酬会计核算工作方法

3.1对非货币薪酬会计核算加以完善

新会计准则的推行过程中,就非货币薪酬的会计核算工作面临较为严重的问题,影响职工薪酬核算工作质量,进而对企业健康有序发展造成影响,因此需要对非货币薪酬的会计核算工作进行优化并完善。企业在进行职工薪酬会计核算时,应首先对新会计准则有关规定进行深化分析,基于企业的具体情况进行考量,就会计核算方法进行可行性研究,确保非货币薪酬核算工作充分企业新会计准则的具体要求,同时为非货币薪酬核算提供一定的弹性空间。其次,企业非货币薪酬的会计核算工作中包含企业自行生产产品的情况下,对于职工非货币薪酬的会计核算工作并不被纳入企业销售,因此应采用成本价格会计核算的方式以取代按照销售方式,以实现对于企业会计财报账面的清晰、真实与准确性。

3.2统一搭建职工薪酬会计核算标准

出于保证企业职工薪酬会计核算的高效性、科学性与精准性,要求企业制定统一的会计核算标准。在这一过程中,需对税法制度进行强化分析,充分了解并掌握税法与薪酬核算相关的内容。企业需充分结合自身实际情况与发展需求,对会计核算内容加以规范,为企业职工薪酬会计核算工作提供保证。另外,《企业会计准则第九号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)下,企业需优化并完善计提比例与计提基础的有效内容,为企业职工薪酬及其会计核算工作奠定良好基础。新会计准则体系下,企业应就过往工作经验机会充分结合,并以之为基础开展会计核算工作,明确会计核算的适用情况及不适用情况。企业在进行辞退福利的核算时,应要求做好辞退福利核算的严谨性,通过合理预算负债为会计预算结果的精确性提供保障[3]。

4结语

综上所述,新会计准则环境下,企业在开展职工薪酬会计核算工作时,应按照短期薪酬、离职福利、辞退福利及其他长期福利的具体规定开展会计核算工作,并完善会计核算工作方法,搭建统一的职工薪酬核算标准。

参考文献

[1]梁永柱.企业职工薪酬核算与涉税关系处理的探讨[J].中国乡镇企业会计,2014(2).

[2]俞军,魏朱宝,王书珍.H公司职工薪酬核算演进及其经济后果[J].山西农业大学学报(社会科学版),2016,15(7).

[3]李永霞.职工福利费管理改革后职工薪酬核算及税前扣除的争议[J].财会月刊,2010(17).

作者:张东红 单位:青岛吉耐电子塑胶工业有限公司

谈企业新准则下的职工薪酬会计核算责任编辑:张雨    阅读:人次

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