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浅谈国际会计准则与会计质量

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摘要:本文比较了公司在应用国际会计准则和美国通用会计准则下,会计质量的变化情况,说明应用国际会计准则与更高的会计质量是相关联的,但这一研究成果受到特定国家和特定时间段的限制。

关键词:国际会计准则;美国通用会计准则;会计质量

笔者将应用国际会计准则(IAS)公司的会计金额特征与不应用国际会计准则而是应用美国通用会计准则(GAAP)公司的会计金额特征进行对比,发现应用IAS的公司,比应用GAAP的公司,有更少的盈余损失,并且会计金额具有更高的价值相关性。采用国际会计准则的公司净收入变化的差异较大,净收入变化与现金流量变化的差异比率较高,应计利润与现金流量之间的负相关性显著较小,同时负净收入大幅增加。总体而言,应用IAS的公司通常表现出比应用GAAP的公司更高的会计质量。此外,还有弱证据表明IAS的应用与较低的资本成本相关。

一、会计金额特征

通过评估应用国际会计准则(IAS)而产生的会计金额特征,以确定IAS下的报告是否与较高的会计质量和较低的资本成本相关。特别的,笔者调查了应用IAS是否涉及较少的盈余管理,以及更及时的损失确认,会计金额有更高价值相关性以及比应用GAAP更低的资本成本相关联。笔者首先比较了适用IAS的公司的会计金额特征以及IAS公司采用IAS后不存在GAAP的公司的匹配样本,结果表明应用IAS的公司比未使用IAS的公司具有更高的会计质量。接下来我们确定IAS公司在申请IAS后是否会提高会计质量,结果同样表明,应用IAS与会计质量的提高有关,没有应用IAS的公司在同一时期内没有表现出相同程度的改进。在对资本权益成本进行类比比较的结果表明,虽然较弱,但是推论是一致的,即应用IAS可能与较低的资本成本相关。鉴于国际会计准则理事会(IASB)颁布的国际会计准则不断经过修订,这一研究结果支持了更多国家和企业采用国际会计准则的财务报告改进前景。国际会计准则理事会的一个主要目标是“为了公共利益,制定一套高质量、可理解和可执行的全球会计标准,这些标准要求透明和通用财务报表中的可比信息。”在这方面,IASB已采取措施取消允许的替代会计实务,并要求更能反映公司经济地位和业绩的会计计量。如果取消替代方案并增加会计计量反映经济头寸限制管理层自行决定报告较少反映公司经济状况和业绩的会计金额(例如,通过管理收益),会计质量可能会提高。因此笔者预测根据IAS确定的会计金额质量高于美国通用准则下确定的会计金额。但是由于公司的监管、执法和证明环境也会影响会计质量,IAS应用是否会导致更高质量的会计金额是一个开放的经验问题。

二、盈利管理

我们将盈利管理较少的收益解释为质量较高,基于此前的研究,我们的盈余管理指标是基于净收入变化的方差,净收入变化的方差与现金流量变化的方差比,应计利润与现金流量之间的相关性,以及小的正净收入的频率。我们解释净收入变化的较大差异,净收入变化与现金流量变化的较高比率,应计利润与现金流量之间的负相关性较小,以及较小的正净收入频率作为盈利管理较少的收益证据。在制定指标时,包含了对之前研究确定的因素的控制,这些因素与公司决定采用IAS以减轻自我选择的影响有关。我们需要更准确地把损失的收益解释为具有更高质量的收益。在控制潜在的混杂因素后,我们的指标时大量负净收入的频率。我们将较高负净收入的较高频率解释为更及时地承认损失的证据。最后,我们将具有更高价值相关性的会计金额解释为更高质量,我们的价值相关性指标是收入和股票账面价值以及股票收益,这些都为更高的解释力提供了更具有价值相关性的证据。

三、企业资本成本

在关于IAS应用与企业资本成本之间的关系上,标准制定者将资本减少成本视为应用IAS的预期收益。如果应用国际会计准则的公司拥有更高质量的会计金额并且会计质量和资本的股权成本之间存在联系,则应用IAS的公司享有较低的资本成本。笔者使用了三因子模型来估算资本的权益成本。可以看出的是,在采用国际会计准则后的期间,即采用后期间,采用国际会计准则公司与未采用国际会计准则的公司相比,收益管理更少,损失识别更及时,会计金融更具有价值相关性。特别的,应用国家会计准则的公司净收入变化的差异较大,净收入变化与现金流量变化的比率较高,应计利润与现金流量之间的负相关性显著减少,而且小的正净收入频率明显降低。此外,他们的负净收入频率显著升高,股票收益和股本账面价值,以及收入之间具有更好的价值相关性。应用IAS的公司与应用IAS的公司在采用之前的会计质量指标的差异,即采用前期间,并不能解释采用后期间差异。在采用前阶段,后来应用IAS的公司质量指标通常与不适用IAS或质量较差的公司的会计质量指标差别不大。此外,采用国际会计准则的公司在采用后期间的会计质量通常高于采用前期间的会计质量。此外,他们的会计质量的提高通常大于不适用国际会计准则的公司,这表明应用国际会计准则的公司的质量提高不是由于采用前和采用后期间的整体经济变化。这些与会计质量相关的调查结果一致,同样也有弱支持证据表明IAS的应用与较低的权益资本成本相关。然而对于应用IAS是否会提高会计质量几乎没有大样本的经验证据,目前的研究通常侧重于特定国家有限时间段的数据,与使用更广泛的抽样标准相比,关注特别国家和使用更短的时间段有利有弊,关注某个特定国家无需控制国家特定因素的潜在混淆影响,同时这也造成很难从这些研究中推断出其他国家的推论的困境。比较基于应用IAS和GAAP的会计金额质量的现有证据是混合的,缺乏共识可能是因为对于这个问题的研究通常会使用不同的指标体系,从稍微不同的时间段抽取数据,并使用不同的控制变量。在笔者的研究中,采用公共时间段绘制的一系列度量,使用了一组通用的控制变量,得出来的结论是:应用IAS与更高的会计质量是相关联的。

参考文献

[1]李朋.国际会计准则趋同变化对我国会计行业发展产生的影响[J].中国商论,2016(08).

作者:韩文利 单位:陕西煤业化工集团黄陵矿业机电公司

浅谈国际会计准则与会计质量责任编辑:张雨    阅读:人次

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